时间: 2024-10-26 10:52:02 | 作者: 蒸汽锅炉
20世纪末，随着组织外部竞争的加剧和组织内部管理的强化，在组织治理的推动下，内部控制理论从二点论（独立论）发展到三点论（结构论）再到五点论（框架论），体现了内部控制理论的跨时代突破。内部控制管理系统评价也由传统的审计人员检查单据、实施符合性测试程序为导向，转为在审计人员指引下由管理部门和员工共同研讨，提出了最佳改进措施的“控制自我评估”（CSA）。目前，CSA慢慢的变成了国际通用的组织内控的有效评估方法，国际内部审计师协会专门成立了CSA中心，控制自我评估实务也在《国际内部审计专业实务框架》的“实务公告2120”中给予了充分阐述和规范。控制自我评估对于基层央行建立内控组织文化，普及内控基本知识，增强内控意识，完善内控管理体系，提高内部管理上的水准等方面起到明显作用。
（一）有助于更好地理解内部控制。控制自我评估（CSA）是一种程序，通过这种程序，将内部控制作为主要评估对象检查和评估内部控制的有效性，其目标是为实现所有的经营目标提供较为合理保证。控制自我评估的参与人员主要是各业务岗位工作人员及管理人员。在评估内部控制有效性的过程中，有助于所有员工更好地理解内部控制的主要内容，承担自身部门或岗位内部控制和风险管理的职责和义务，提高组织整体的内部控制的自觉性。
（二）有助于增强内部控制的主动性。控制自我评估（CSA）通过明确组织目标、梳理内部控制流程，增强干部职员对制度规范的认知，强化干部职员对组织目标的了解，进一步明确内部控制在实现组织目标中的作用，鼓励员工认真地设计和实施内部控制流程，并一直在改进。业务部门的人员在认识风险（或内控缺陷）和控制风险的责任感将加强，并通过相关培训来获得经验，主动实现业务目标。
（三）有助于对“软控制”做评估。较传统审计而言，控制自我评估（CSA）是一种评价非正式控制或“软控制”的更好方法。COSO委员会在1992年的《内部控制——整体框架》中强调了软控制或叫行为控制的重要性，诸如信任、道德、忠诚、培育关系以及有效的领导力等。软控制有助于激发人的工作激情和创造性，约束人的趋利倾向，化解与人有关的风险，从而建立与组织治理相联系的内部控制管理系统，并从根本上提高内部控制的有效性。传统审计方向主要是针对关注业务与流程的硬控制，对于实现组织的“工作效率和效果”、“战略目标”等作用并不明显，而CSA在这方面的评估可以弥补其不足。
（四）有助于提高审计效率。控制自我评估（CSA）有助于审计部门只关注高风险事项，并集中力量对其进行传统审计。内审部门参与了整个自我评估过程，可以从组织内部获得有关控制过程的更多信息，将主要精力集中于存在严重控制薄弱环节的部门和风险。同时，某些公开的控制问题能在研讨会内解决，一些简单的控制问题能被识别和很快得到解决。这样一些问题可在全面审计工作开始以前就被注意到并被及时消化。
（一）开展工作梳理，健全制度基础。控制自我评估建立在对内部控制的五大要素，即控制环境、风险评估、控制活动、控制的信息及沟通、监控五方面的基础上做评估，五大要素的提出明确了内部控制的全部要求。针对这些制度要求，各部门对工作条线、履职要求、业务更新等内容，全方面开展内控制度的梳理，通过业务部门自评估，明确制度要求、查找制度漏洞，进行制度修订，从而推动业务部门建立完整制度基础，做到制度到位，执行到位，监督到位。
（二）创新方式方法，强化内控理解。控制自我评估工作的有效开展需要干部职员对内部控制知识有深入细致的理解和掌握，在此基础上才能开展评估。通过开设“CSA茶座”、内网CSA知识专题等平台，建立学习交流内部控制相关知识的渠道，开展内部控制文件学习与考试，促使干部职员控制观念从被动接受到主动学习的转变，增强全员对内控知识的理解和运用。
（三）进行风险评估，推动控制升级。人民银行的控制自我评估采用以风险为导向的评估方法，遵循风险管理理念，以风险链为主要脉络，将人民银行的所有业务、管理活动与战略目标联系起来，以此评估内控活动的有效性。通过评估业务、机构的风险可能性与影响力，展示全行内部控制体系与机制的运作状况，建立起系统的风险视图和相应的风险控制视图。根据风险的类别、等级、影响区域等综合评估结果，确认每次自我评估的对象、重点，有的放矢地开展自我评估。通过自我评估，组织的整个“目标—风险—控制”都能获得更多的监督和持续改善，管理人员在组织风险管理和控制过程中的责任得到加强，减弱了管理人员对于将这些管理活动转让给内部审计人员的倾向。
（四）改善沟通激励，引导员工参与。经过控制自我评估对控制环境、信息与沟通的评估，明确组织在道德风尚、行为规范、激励机制、纪律约束等控制环境方面存在的不足，建立并完善上下沟通、左右协调的信息交流和共享渠道。研究完善绩效奖励机制，鼓励干部职员反映内控管理中的问题，细分年度考核等次，对在上级行考评中成绩优秀的科室以及表现突出的个人予以专项奖励，提高内部控制与员工行为的价值关联度，有效激发职工责任感和主人翁精神。
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